租入资产与航空代理：增值税抵扣规则详解

会计工作中，进项税额抵扣与销售额计算是高频操作环节。2017年发布的财税文件对两类业务作出明确规范：其一，纳税人租入固定资产或不动产时，若该资产同时用于一般计税、简易计税、免税项目或集体福利等多场景，其进项税额可全额从销项税额中抵扣。这一规定突破了"专用于免税/简易项目不可抵扣"的常规限制，但需注意后续用途变更风险——若资产后续转为仅用于简易计税项目，需及时作进项税额转出处理。

另一类涉及航空运输销售代理企业的境外航段机票服务。政策明确，此类业务的销售额计算需以全部价款及价外费用，扣除支付给其他单位的境外航段结算款和相关费用后的余额为准。这意味着会计人员在核算时需精准区分境内外航段成本，避免因混同导致计税错误。

资管产品增值税：纳税时点与计算方式

资管产品运营中的增值税处理是行业关注重点。根据政策，资管产品管理人提供贷款服务时，销售额以2018年1月1日起产生的利息及利息性质收入为准；涉及金融商品转让业务时，若转让的是2017年12月31日前取得的股票（非限售股）、债券等金融资产，可选择按实际买入价或2017年末收盘价/估值计算销售额。这一灵活规定为管理人提供了税务优化空间，但需注意留存相关交易凭证。

实务中易出现的误区包括：未准确界定纳税义务发生时间。专家提示，资管产品增值税纳税义务时间与合同条款密切相关，管理人需逐条梳理合同约定的收益分配节点，确保税款及时合规缴纳。此外，办理退票时收取的手续费需按规定缴纳增值税，支付方应主动索取增值税发票作为企业所得税税前扣除凭证，避免使用运输企业自制凭证导致的税务风险。

建筑服务营改增：简易计税与预征管理

建筑行业营改增政策涉及多方利益，政策执行需精准把握适用条件。文件明确，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供服务时，若建设单位自行采购钢材、混凝土等四类主材，需适用简易计税方法。需注意三个限定条件：仅限总承包单位、仅限房屋建筑的地基与主体结构、仅限甲供四类主材，同时满足时"应当"而非"可以"适用简易计税，且实行一次性备案制。

预收款管理方面，纳税人提供建筑服务取得预收款时，需以扣除分包款后的余额按预征率预缴增值税——一般计税项目预征率2%，简易计税项目3%。预缴地点区分：同一地级行政区内在机构所在地预缴，跨地级行政区在服务发生地预缴，直辖市/计划单列市由当地国税机关明确执行细则。

特别补充的是，承包地流转给农业生产者用于农业生产的行为，可享受增值税免征政策，且该政策追溯至2016年5月1日执行。此前已征税款可按规定抵退，会计人员需关注企业历史业务，及时办理抵退税手续。

实务操作：避免常见误区的关键提示

综合两类文件要点，会计人员需重点关注三个操作环节：一是共用固定资产的用途跟踪，建立资产使用台账，动态监控用途变更；二是资管产品合同条款的税务审核，明确收益性质与纳税义务时间；三是建筑服务甲供材的材料类别确认，严格对照政策列举的钢材、混凝土等四类主材范围。

此外，发票管理需贯穿业务全流程。如航空代理服务中的境外费用扣除，需留存支付凭证及对方收款证明；建筑服务预收款预缴时，需妥善保管分包款支付凭证，确保差额预缴的合规性。